福州前期错误更正会计分录 如何调整前期纠错报告
  • 作者:财税网
  • 发表时间:2020-06-18 08:12

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根据证券交易所发布的信息,从2019年1月1日至2019年10月15日,共有80家a股上市公司发布了会计前纠错公告。其中,大多数公司的早期会计差错更正都涉及到损益的调整,会计利润也随之变化。在这种情况下,需要注意的是,企业应根据调整后的会计利润重新计算当年的应纳税所得额,并及时进行企业所得税的“多退少补”以避免后续损失。

根据证券交易所发布的信息,从2019年1月1日至2019年10月15日,共有80家a股上市公司发布了会计前纠错公告。其中,上市公司以往的会计差错更正大多涉及损益的调整,会计利润也随之发生变化。企业会计利润调整后,企业所得税的应纳税额会相应调整吗?从实际情况来看,如果一个企业需要调整其会计利润以纠正以前的会计错误,那么当期应缴纳的企业所得税额也会相应地发生变化。这项业务其实并不复杂,相关企业应及时“多退少补”,避免后续损失。

纠正以前的会计错误后需要退税和补偿的示例

最近,一家上市公司发布了关于更正以往会计差错的通知。在更正了以前的错误之后,这家上市公司的税务处理引起了业界的关注。

甲公司在公告中表示,经自查发现,2015年转让的两项投资业务中,甲公司控股子公司乙公司和丙公司的投资收益确认存在问题。经过深入调查,由于前期资产管理产品收益权转让担保合同的存在,公司必须履行弥补差额的义务。后续公司弥补了融资租赁业务、投资业务等形式的差异。上述事项导致2015年和2016年上市公司会计处理出现错误。根据《企业会计准则》的有关规定,公司应对以前的会计差错进行更正(追溯调整)。

2019年1月11日,甲公司召开董事会临时会议,审议通过《关于纠正公司早期会计差错的议案》,同意甲公司按照《企业会计准则》和《公司信息披露及公开发行证券编制规则》的有关规定,对早期会计差错进行纠正和追溯调整。同一天,a公司董事会发出了《关于更正前期会计差错的通知》。

甲公司还宣布,两家公司提出申请后,其主管税务机关同意乙公司和丙公司根据上一年度的实际情况进行退税和补税。B公司最近收到主管税务机关退还的1500万元所得税,已补缴678万元所得税,并缴纳230万元滞纳金。丙公司最近收到主管税务机关退还的所得税1041万元,并缴纳所得税附加490万元及相应滞纳金168万元。

表明应纳税所得额的计量基础需要重新界定

企业所得税应纳税所得额的计量基础是否随着前期会计差错的更正和会计利润的调整而变化?从a公司的实践来看,结论其实很清楚。

《企业所得税法》第五条规定,应纳税所得额是企业在每一纳税年度扣除非应纳税所得额、免税收入以及允许弥补的以前年度各项扣除和亏损后的总收入。与此同时,《企业所得税法》及其实施条例和相关规范性文件也规定,企业应纳税所得额的计算应以权责发生制为基础,属于当期收入和费用,无论是收付实现制,都应视为当期收入和费用。不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不视为当期的收入和费用。

企业以货币和非货币形式从各种来源获得的收入是总收入。纳税人的年度应纳税所得额是根据纳税人的会计利润总额加上或减去纳税调整额和其他金额计算的“纳税调整所得”。从企业所得税申报表的具体栏目中,“利润总额计算”栏目中的项目应按照国家统一会计制度的标准进行计算和填写。

从公开资料中可以清楚地看到,乙公司和丙公司主管税务机关同意根据调整后的会计报表重新计算2015年和2016年的应纳税额,退还2015年多缴税款,弥补2016年少缴税款,并征收相应的滞纳金。由此,我们可以认为,如果纳税人按照会计准则的规定对前期的会计差错进行了更正,那么作为计算企业所得税计税依据的新的处理原则,调整后的会计利润总额已经得到税务机关的批准。

提醒注意错误并提示“更多回报,更少补偿”

纳税人的年度会计利润总额是计算年度应纳税所得额的基础。如果纳税人按照会计准则的规定纠正了以前的会计错误,调整后的会计利润总额是计算纳税人年度企业所得税新的应纳税所得额的基础。

值得企业关注的是,纳税人申请多缴税款退税的时限是有限的,超过时限将失去退税的机会。《税收征管法》第五十一条和《税收征管法实施细则》规定,纳税人缴纳的税款超过应纳税额的,税务机关发现后应当立即退还。自税款汇算清缴之日起3年内发现的纳税人,可以要求税务机关退还多缴税款,并计算同期银行存款利息。税务机关对多缴税款应及时核实后立即退还。

企业以前的会计处理有误,导致以前的会计利润低于实际利润,导致上一年度企业所得税少缴的,应当按照税收征管法的规定及时补缴,并缴纳相应的滞纳金。《税收征管法》第32条规定,纳税人未在规定期限内缴纳税款的,税务机关除责令其在规定期限内缴纳税款外,还应当自滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。如果企业以前的会计处理有错误,在账簿中“超支或不列帐,收入少列帐”的行为构成偷税,企业将面临税务机关追缴的未缴或少缴税款和滞纳金的50%以上5倍以下的罚款。构成犯罪的,还将依法追究刑事责任。

因此,如果企业的会计利润在更正以前的会计错误后发生了变化,就必须及时相应地办理企业所得税。一方面,有助于避免因超过期限而无法申请退税;另一方面,它有助于避免因少缴税款导致的更多后续税收风险。

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会计差错更正是指在会计处理中对确认、计量和记录错误的更正。交易或事件通过确认、计量、记录和报告为信息使用者形成有用的会计信息。在确认、计量、记录和报告过程中,由于账户分类错误、计算错误、会计估计错误、遗漏已完成的交易或事件等原因,可能会出现错误。

会计差错,尤其是重大会计差错,如果不及时纠正,不仅会影响会计信息的可靠性,还会误导投资者、债权人和其他信息使用者做出错误的决策或判断。

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