西安税收筹划固定资产折旧案例 利用固定资产折旧进行税收筹划的误区
  • 作者:财税网
  • 发表时间:2020-06-16 08:00

西安财税网今天为你解答“西安利用固定资产折旧进行纳税筹划的误区”以及“西安税收筹划固定资产折旧案例”相关问题。

固定资产折旧是固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的部分价值,提取折旧是补偿固定资产价值的基本方式。折旧作为企业的经营费用或管理费用,直接影响企业的当期损益,进而影响企业的当期应纳税所得额。因此,在税收筹划的研究中,有许多利用固定资产折旧进行税收筹划的案例。综上所述,其思路和方法包括三个方面:①折旧方法的选择;(2)折旧期限的选择;(3)预期残值的确定。许多分析在理论上应该说是无懈可击的。但是,如果在具体应用中不考虑会计制度和税收制度的约束,就会导致误解。在当前的研究中有四个主要的误解。

误解1:折旧年限可以自由选择

从理论上讲,折旧年限取决于固定资产的使用寿命。由于使用寿命本身是一个预期的经验值,折旧寿命的选择具有一定的灵活性,这为税收筹划提供了可能性。“从折旧年限的选择来看,对于一般企业,即处于正常生产经营期但不享受税收优惠待遇的企业,缩短固定资产折旧年限可以使企业的后期成本前移,前期利润后移,从而获得递延税款的收益。如果是新成立的企业,特别是在其成立初期,将享受税收减免的优惠待遇,然后企业可以延长折旧期限,将应计折旧推迟到税收减免期满后的成本,从而达到节税的目的。”这种观点在折旧期的规划中具有代表性。虽然它给出了成功规划的前提,即缩短折旧年限有两个重要的先决条件,一是企业处于正常的生产经营期,二是不享受任何税收优惠。两者必须同时提供,但它忽略了三个基本事实:一是企业现在不享受税收优惠,这并不意味着企业将来不能享受税收优惠。第二,由于国家产业政策和税收政策取向的调整,企业不能长期享受税收优惠。也就是说,企业是否享受税收优惠是一个动态的趋势,折旧年限一旦确定,基本上就是常态。第三,折旧期限不是可选的。关于折旧年限的问题,相关税收法律法规已有明确规定。

误解2:折旧方法可以自由选择

会计准则赋予企业选择固定资产折旧方法和折旧年限的权利。企业可以根据与固定资产相关的经济效益的预期实现方式,合理选择和确定固定资产的折旧方法。可以选择的折旧方法包括年平均法(直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年总和法。因此,“在适用比例税率的情况下,加速折旧对企业更有利。因为加速折旧法可以加速固定资产在使用寿命内的成本补偿,导致企业前期利润减少,税收减少。在后期,利润增加,税收增加,从而达到了受益于税收壁垒的效果。当然,对于已经提足折旧的固定资产,如果企业需要,可以适当延长其使用寿命,但不能再计提折旧。”这种观点在固定资产税收筹划的教材和文献中具有代表性,但这种观点只有在满足条件时才适用。因为会计准则和税法赋予企业在一定条件下折旧固定资产的选择权。

加速折旧方法的选择有严格的规定。即使可以选择加速折旧法,在以下两种情况下也必须谨慎选择:第一,税收减免期,因为中国的企业所得税目前实行的是比例税率。如果企业处于减税期,加速折旧对企业所得税的影响为负。从长远来看,它不仅不能少缴税,而且会多缴税。第二是弥补损失。由于税法对弥补亏损的期限有严格的限制,企业必须根据自身的具体情况,对以后几年的利润水平做出合理的估计,以使相同的生产经营利润获得更大的实际回报。特别是对于一些高风险、高收益、不稳定的科技企业,需要进行合理的规划,以避免加速折旧对企业的不利影响。特别值得注意的是,无论采用何种折旧方法,都必须得到税务机关的批准。

误解3:估计净残值可以任意确定

由于折旧方法不同,预计净残值是影响各期折旧额的因素之一,也间接影响当期应纳税所得额,因为《企业所得税法实施条例》第五十九条第三款规定:“企业应当根据固定资产的性质和用途,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。”税法对固定资产的残值率没有硬性规定。企业有权确定固定资产的残值率,固定资产的残值率甚至可以为零。固定资产的估计净残值似乎更多地被用于逃税。但是,上述规定强调了一种不可忽视的合理性,即要求企业根据自身的生产经营状况和固定资产的性质和用途,合理确定固定资产的残值率。也就是说,企业对预计净残值的确定不是任意的、毫无根据的,而是在使用固定资产时必须考虑固定资产的特点和企业的实际情况。如果企业确定预计净残值不是根据固定资产的性质和用途,而是出于纳税少等不合理的商业目的,税务机关将予以调整并承担相应的法律责任。需要说明的是,规定“预计净残值一经确定不得变更”,主要是为了防止企业通过改变固定资产净残值来避税,从而随意调整年与年之间的利润。此外,地方税务机关对固定资产的残值率也有相应的规定。因此,固定资产残值率的确定不是任意的,其纳税筹划空非常小。

误解4:折旧政策的使用服务于节税的目标

一般来说,企业进行税收筹划有三个主要目标:一是减轻税收负担,二是降低涉税风险,三是实现财务目标。然而,我们现在看到的许多研究或讨论经常谈到第一个目标,即讨论税收和利用折旧进行税收规划。然而,税收筹划毕竟是一种金融活动。它必须服务于财务目标,不能超出财务活动的一般原则和目标。虽然它与其他金融活动有很大不同,但它的结果是嵌入在金融活动的结果中,不能独立评估。折旧政策的选择应同时考虑:①对企业融资的影响。因为折旧费用随着货款的回收而存入企业,并成为企业更新固定资产的重要来源。因此,折旧政策的选择应基于未来时期的资本需求和所面临的融资环境。(2)对企业投资的影响。影响固定资产投资决策的一个重要因素是可用资金的规模。由于折旧政策影响企业内部融资的金额,也间接影响企业的投资活动。(3)对利润分配的影响。折旧政策的选择直接决定了产品和服务成本中的折旧成本金额。在其他因素不变的情况下,不同的折旧政策会使企业同期可分配利润的金额不同,从而影响企业的利润分配。总的来说,折旧政策的选择不应降低企业的市场价格,还应尽可能满足企业在特定时期的财务需求。

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