太原销巴生活怎么返利的 商业企业退税的税收筹划
  • 作者:财税网
  • 发表时间:2020-06-16 08:30

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近年来,商业活动中出现了大量的销售回扣,即生产企业以高于商业企业的销售价格向商业企业销售商品,商业企业以低于或等于购买成本的价格销售商品,生产企业通过返还利润来弥补商业企业销售差价的损失。税收法律法规对一般商业纳税人流转税的处理有严格的规定。

一、商业企业是否采取统一销售和返利购买的税收筹划

(一)税法规定

1997年和2004年,国家税务总局分别下发了《关于统一销售征收增值税问题的通知》和《关于商业企业向供货方收取部分费用征收流转税问题的通知》(以下简称《通知》)。《通知》规定,商业企业向供应商收取的收入不一定与商品的销售量和销售量有关,商业企业向供应商提供一定服务的收入不属于销售回扣,不抵扣当期增值税进项税,按营业税适用的税目和税率征收营业税。商业企业向供应商收取的与商品销售量和销售量相关的各种退货收入(如按一定比例、金额和数量计算的),应根据《统一销售退税法》的相关规定,从当期增值税进项税中抵扣,不征收营业税。

在税收筹划中,有必要区分统一销售和回扣销售以及收取额外费用。超价费用是指向购买方收取的手续费、补贴、资金、收款费、返还利润、奖励费、违约赔偿金(延期付款利息)、包装费、包装费、仓储费、质量费、运输和手续费、收款费、预付费用及其他超价费用,但不包括以下项目:(1)向购买方收取的出口税额;(二)委托人向委托人代收代缴的加工消费税货物的消费税;(3)预付运费。简而言之,额外费用由卖方向买方收取,而销售退货则由买方向卖方收取。

大多数研究认为,商业企业向供应商收取的与商品的销售量和销售量不一定相关的退货收入的税收负担低于统一销售回扣购买的税收负担。原因是:前者不属于统一销售返利,而营业税是计算和支付的;后者属于“以营利为目的销售”的范畴,计算并支付增值税。营业税税率低于增值税税率,因此前者的税收成本较低。作者认为这种观点是片面的,因为它只考虑流转税,而不考虑所得税。统一销售返利的税收计划包括流转税和所得税。从企业的整体税负出发,不能只考虑个人税负,否则无法实现整体税负最低的规划目标。

(二)规划理念

在对商业企业是否采用统一销售和回扣方式购买商品进行税收筹划时,将流转税和所得税结合起来分析企业的整体税负。正常情况下,在买方收取相同退费的情况下,采用实物返利和增值税专用发票的预售返利购置税低于采用固定劳动收入的非预售返利购置税。因为取得的增值税专用发票抵扣了应交的流转税;其他形式的统销返利采购比固定劳动收入的非统销返利采购有更高的税负,因为其他形式的统销返利不能取得增值税专用发票,而且增值税税率高于营业税税率。因此,商业企业首先争取获得增值税专用发票的实物返利购买,以减轻税收负担。如果无法取得增值税专用发票的实物返利采购,则采用固定人工收入的非固定返利采购。

二。其他纳税人统一销售回扣的税务规划

《通知》只规定了一般商业纳税人的售房返利,没有规定一般商业纳税人以外的纳税人,如一般生产性纳税人和小规模纳税人的售房返利。笔者认为,出售其他纳税人可以参照普通纳税人办理。但是,小规模纳税人为统一销售退税计算的增值税不作为进项税转出,而是直接记入“应交税金——应交增值税”并支付。小规模纳税人取得的增值税发票进项税不得抵扣。根据商业一般纳税人统一销售返利税收筹划的内容和形式,其他纳税人统一销售返利的税收筹划可以从企业整体税负中考虑。

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